淺析網絡域名的會計確認2006-08-07 在互聯(lián)網時代，域名（Domain Name ）已經成為企業(yè)或個人的一種新的資產。然而，就注冊域名這一事項企業(yè)如何進行會計處理，域名作為何種會

淺析網絡域名的會計確認

2006-08-07 在互聯(lián)網時代，域名（Domain Name ）已經成為企業(yè)或個人的一種新的資產。然而，就注冊域名這一事項企業(yè)如何進行會計處理，域名作為何種會計要素加以記錄和報告，也應引起會計界的關注。

一、城名的特征

域名是互聯(lián)網上最基本的術語，具有以下特征：

1、沒有實物形態(tài)。域名是一種產品或一個企業(yè)、機構在互聯(lián)網的聯(lián)絡標識或名稱，它所體現(xiàn)的是一種權力或獲得超額利潤的能力，有價值但沒有實物形態(tài)，在企業(yè)的生產經營中，它對勞動對象也不直接發(fā)揮作用。

2、能在較長時期內使企業(yè)獲得經濟效益。經過注冊的域名，每年只需交納一定數(shù)量的費用，即可繼續(xù)使用。也就是說，域名可在多個生產經營周期內使用，使企業(yè)長期受益，因而域名是企業(yè)的一項長期資源。

3、所能提供的未來經濟利益具有不確定性。域名只具有潛在獲得收益的可能，并非經注冊就能獲得巨大的收益。它的價值很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定；它一般需要借助于有形資產才能發(fā)揮作用。取得域名發(fā)生的成本并不代表其經濟價值，一項取得成本較高的域名，可能為企業(yè)帶來較少的收益，而取得成本低的域名，可能為企業(yè)帶來較高的收益。

4、具有獨占性和公開性。域名注冊審批機構是美國的互聯(lián)網中心及其下屬的分支機構，近兩年來，我國也有不少域名注冊公司。申請人具備必要的網絡設備，并確認所要注冊的域名尚未被他人注冊，一般就可以申請到該域名在互聯(lián)網上的注冊。雖然目前還沒有關于域名注冊的國際性法律，但由于互聯(lián)網域名在全世界是統(tǒng)一注冊的，在互聯(lián)網上，如果一個域名被注冊，其他任何機構都無權也無法再注冊相同的城名，所以域名是唯一的。同時，擁有域名后，用戶即可申請開通域名服務網絡，進行文件傳輸，向全球發(fā)放電子郵件，用戶的域名也就得到公開。

二、域名資產、成本的確認與計量

（一）域名確認為資產的理論依據

通過上述對域名的特征分析，域名應確認為企業(yè)的一項資產，其滿足了資產的確認標準，即：①是由于過去交易或事項所形成的。也就是說，域名是現(xiàn)實的資產，而不是預期的資產，是由于過去已經發(fā)生的交易所產生的結果。②是企業(yè)擁有或控制的。一項資源要作為企業(yè)的資產加以確認，應該擁有此項資源的所有權；但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制的，如融資租人固定資產，按實質重于形式的原則，也應當確認為企業(yè)的資產。③能給企業(yè)帶來未來的經濟利益。不能帶來未來經濟利益的，就不能確認為企業(yè)的資產。

（二）域名確認為無形資產的理論依據

域名作為企業(yè)的一項資產，雖然是網絡中的概念，但它已具有類似于產品商標和企業(yè)標識物的作用，具備了無形資產的基本特征，是一個全新的屬于域名所有者的無形資產。其理論依據如下：我國無形資產具體準則征求意見稿規(guī)定：“無形非貨幣性項目滿足以下條件量，應確認為企業(yè)的無形資產：①該項目在促成企業(yè)獲得經濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；②取得該項目的成本能夠可靠地計量。

首先，域名在促成企業(yè)獲得經濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力是顯而易見的：一個知名度較高的域名，是企業(yè)的巨大財富。例如第一家在互聯(lián)網上銷售酒的商店一山姆酒城（SAMS WINE WAREHOUSE）于 1994年11月注冊（HTTP ：

/WWW.SAMWWINE.COM/）后，生意大幅度上升，1995年，因山姆域名的出臺使酒城銷售額增加了10％以上，價值約200萬美元，據總經理布萊恩講，“賺的錢數(shù)倍于投入”。

其次，域名的成本能夠可靠地計算。域名雖然有不同的取得方式，但其成本都能可靠地計量：對于企業(yè)自行申請的域名其成本主要是域名的注冊費及其它支出；對于購買的域名其成本要高一些，主要包括買價、手續(xù)費和域名買賣代理商的利潤等。

（三）域名的計量

域名既然是一項無形資產，其人賬價值就應按其實際成本計價。不同來源的域名，其價值也有所不同：①企業(yè)自行申請或購入的域名，按其申請或購入的實際成本計價，包括注冊費、手續(xù)費、買價、域名買賣代理商的利潤和其它支出等；②其他單位作為資本投入或者合作條件投入的域名，應根據評估確認的價值作為域名的人賬價值；③企業(yè)接受捐贈的域名的成本，應根據域名的市場價格，或根據所提供的有關憑證確認的價值和接受捐贈時所發(fā)生的各項費用確定。

三、網絡域名的價值攤銷

《企業(yè)財務通則》規(guī)定：“無形資產從開始使用之日起，按規(guī)定期限平均攤銷；沒有規(guī)定期限的，按預計使用期限或不少于10年的期限分期攤銷”。筆者認為，這一規(guī)定及其賬務處理辦法對于域名這一項特殊的無形資產來說值得探討，理由如下：①域名成本不一致。企業(yè)注冊域名的成本與外購域名的成本相差幾十倍或幾百倍，前者是以“投入價值”為計量基礎，后者是以“產出價值”為基礎，確定其銷售價格，即域名的成本。②域名在使用期內，其價值逐漸減少的現(xiàn)象與實際情況相去很遠。若域名被消費者認可，它為企業(yè)帶來的收益將越來越多。這時域名的實際價值，隨著時間的推移可能越來越大。③域名成本逐期攤銷，會使域名的賬面價值越來越少，因而放松管理。企業(yè)的產權發(fā)生變動時，如果不對域名進行評估，僅按賬面作價，或評估時以賬面價值為基準，則會使大量的無形財富拱手讓與他人，造成資產流失。

基于上述理由，筆者認為，域名這一無形資產不一定在資本化后分期進行攤銷。對其不同來源的域名可采用不同的處理方法。

1、企業(yè)申請注冊的域名，在其使用期限內始終以其實際成本在“無形資產——域名”科目借方加以反映，這樣，企業(yè)在使用域名的時期內，無形資產賬面價值不會發(fā)生減少，也便于企業(yè)加強無形資產的管理。同時，域名使用費是每年交納，企業(yè)在交納域名使用費時，可先通過“待攤費用’進行核算，每期攤銷時計入管理費用，這樣符合配比原則（期間配比）。

2、對于外購的域名，不作攤銷，也不必根據使用年限降低該項無形資產的賬面價值。為了對其進行價值補償，可設置“無形資產準備——域名”這一賬戶，做為“無形資產——域名”的備抵賬戶，每年可根據企業(yè)產品銷售收入，按一定比例提取準備金，并攤銷成本。計提的準備金達到了該域名的人賬價值后，就不再計提。對于每年交納的域名使用費，與申請的域名使用費一樣處理。若該項域名不想繼續(xù)使用，可借記“無形資產準備——域名”，貸記“無形資產——域名”，其差額計人“資本公積”。這時該項無形資產從賬面上消除。

曹慶華、周正深