合并財務(wù)報表的編制方法？合并財務(wù)報表編制如下:1.設(shè)置合并工作底稿；2.移動單個資產(chǎn)負債表、損益表和所有者變動表的數(shù)據(jù)。;納入合并范圍的母公司和子公司的股權(quán)到合并工作底稿；3.準備調(diào)整分錄和抵銷分錄；

合并財務(wù)報表的編制方法？

1.設(shè)置合并工作底稿；

2.移動單個資產(chǎn)負債表、損益表和所有者變動表的數(shù)據(jù)。;納入合并范圍的母公司和子公司的股權(quán)到合并工作底稿；

3.準備調(diào)整分錄和抵銷分錄；

4.計算合并財務(wù)報表中各項目的合并金額；

5.填寫合并財務(wù)報表。

合并財務(wù)報表是指由母公司編制的，以母公司組建的企業(yè)集團為會計主體，全面反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表。

集團公司怎么做合并報表？

集團公司怎么做合并報表？

該子公司是一家集團公司。母公司編制合并報表時，是采用子公司的合并報表還是個別報表？

為了簡單起見，當然直接采用子公司的集團合并報表是財務(wù)人員的首選。

如果用子公司的個別報表，還要把孫公司的報表重新合并，既浪費時間，又沒有實際意義。

如果少數(shù)股東 子公司的權(quán)益是母公司的其他單位，當然要轉(zhuǎn)售這些小股東 權(quán)益，而如果是母公司體系外的小股東，還是需要保留的。

集團公司怎么做合并報表？

XX集團公司

Xxxx年xxx月

合并報表中抵銷分錄的編制方法

一、內(nèi)部股權(quán)投資及其收益抵銷

(一)內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

1.偏移條目

借:實收資本

繳入盈余

功能過剩

未分配利潤(以上四項應(yīng)等于所有者 子公司的權(quán)益)

綜合價格差異(借方或貸方，差異)

貸款:長期股權(quán)投資(母公司長期投資賬面價值)

少數(shù)股東和股東。;權(quán)益(所有者和所有者合計子公司股權(quán)×少數(shù)股權(quán)%)

2.綜合差價

(1)原因:由于母公司在證券市場上通過第三方取得子公司的股份，支付給第三方的價格高于或低于發(fā)行股份的發(fā)行價格。

(2)合并價差的計算

合并價差=母公司內(nèi)部股權(quán)投資-所有者權(quán)益總額。;被投資子公司的s股權(quán)×母公司在子公司的投資比例=股權(quán)投資差額。

(3)報表列報:合并價差屬于 "長期股權(quán)投資 "并且應(yīng)該單獨列在 "長期股權(quán)投資 "在合并報表中。

3.少數(shù)股東的權(quán)益

(1)含義:反映母公司以外的投資者在子公司中的權(quán)益，表明其他投資者在所有者 子公司的權(quán)益。

(2)較少幾個股東權(quán)益的計算

少數(shù)股東和股東。;權(quán)益=所有者和所有者合計。;子公司的股權(quán)×(1-母公司 在子公司中的持股比例)

(3)報表列報:單一類別反映在 "負債與風(fēng)險和 "所有者和所有者。;股票和債券。

【例1】母公司擁有子公司80%的股份。年末，母公司的賬面價值 標準普爾對子公司的長期股權(quán)投資28，000元，業(yè)主和業(yè)主的項目；;子公司權(quán)益如下:實收資本26000元，資本公積4000元，盈余公積2000元，未分配利潤1000元。

借方:實收資本26000元。

資本公積4000

2000年盈余準備金

未分配利潤1000

合并價差1600

借款:長期股權(quán)投資28000元。

少數(shù)股東和股東。;股權(quán)6600

(B)內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷

1、抵消原則

(1)子公司當期凈利潤已包含母公司投資收益和少數(shù)股東當期收益。合并報表本質(zhì)上是將子公司的當期凈利潤減記為收入和成本，因此必須抵消母公司的投資收益。

(2)由于采用權(quán)益法核算，子公司期初未分配利潤已計入母公司長期股權(quán)投資和期初未分配利潤(或其他所有者 權(quán)益)并應(yīng)被抵消。

(3)由于合并利潤分配表從整個企業(yè)集團的角度反映了對母公司股東的利潤分配，而子公司的利潤已經(jīng)反映在母公司的投資收益和利潤分配中，所以子公司 必須抵消利潤分配。

2.抵銷分錄和公式

∫子公司本期凈利潤年初子公司未分配利潤=子公司本期未分配利潤年末子公司未分配利潤。

∴抵銷分錄:

借:投資收益(子公司本年凈利潤×母公司 s投資%)

少數(shù)股東損益(子公司本年凈利潤×(1-母公司%))

年初未分配利潤(子公司年初未分配利潤)

貸款:提取盈余公積(子公司提取盈余公積)

應(yīng)付利潤(子公司應(yīng)付利潤數(shù))

未分配利潤(子公司未分配利潤)

描述:

(1)期初未分配利潤、提取盈余公積、應(yīng)付利潤、未分配利潤見子公司利潤分配表。

(2)與"投資收入和利潤

在子公司 "投資收益-對XXX子公司 "項目。

b，算出來的。

3.盈余公積的調(diào)整

(1)原則

A.通過上述抵銷分錄，子公司本期計提的盈余公積已全部核銷。但根據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)定，盈余公積是單個公司按照當期實現(xiàn)的稅后利潤計提的。

B.調(diào)整提取的盈余公積的抵銷分錄后, "盈余公積合并資產(chǎn)負債表上的項目反映母公司盈余公積的賬面價值及其在子公司提取的盈余公積中的份額。

同時，合并利潤分配表 "提取盈余公積反映母公司盈余公積的賬面價值及其在子公司盈余公積提取中所占份額。

c調(diào)整分錄相當于將母公司的一部分未分配利潤轉(zhuǎn)為盈余公積，而不是將子公司的未分配利潤轉(zhuǎn)為盈余公積，因為子公司的未分配利潤已經(jīng)全部抵銷。

(2)調(diào)整分錄

一、調(diào)整當期盈余公積

借:提取盈余公積。

貸:盈余公積(子公司當年提取盈余公積數(shù)×母公司%)

B.調(diào)整以前年度盈余公積

借:年初未分配利潤

貸款:盈余公積(子公司上年提取的累計盈余公積×母公司%)

(3)內(nèi)部股權(quán)投資與投資收益抵銷的綜合實例

[例2]母公司的初始賬面價值 標準普爾長期股權(quán)投資-對子公司的投資一年是4.5萬元，占某公司股份的80%。某公司初始賬面價值為:實收資本3.5萬元，資本公積1.5萬元。當年某公司實現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元。

×2年，A公司實現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，向股東分紅2000元。

×1年:

①內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

借:實收資本35000元。

資本公積15000

盈余公積1000

未分配利潤7000

組合價差5000

貸:長期股權(quán)投資51400

少數(shù)股東和股東。;股本11600

描述:

A. amp的結(jié)束時期長期股權(quán)投資 "= 4.5萬(1萬× 80%)-(2千×80%)= 5.14萬元。

b "盈余公積尾數(shù)= 1000元。(子公司)

c， "未分配利潤尾數(shù)= 10000-1000-2000 = 7000元。

d、組合差價= 51400-(35000 15000 1000 7000)×80 % = 5000元。

少數(shù)股東 股權(quán)=(3.5萬1.5萬1千7千)×20 % = 1.16萬元。內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

②內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷

借:投資收益8000。

2000年少數(shù)股東損益

貸:提取盈余公積1000元。

2000年應(yīng)付利潤

未分配利潤7000

③調(diào)整提取盈余公積。

借:提取盈余公積800。

貸:盈余公積800

注:子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。

×2年

①內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

借:實收資本35000元。

資本公積15000

2000年盈余準備金

未分配利潤14000

組合價差5000

貸:長期股權(quán)投資57800。

少數(shù)股東和股東。;股本13200

描述:

一， "長期股票投資權(quán)= 51400(10000×80 %)-(2000×80 %)= 57800元。

b "盈余公積尾數(shù)= 1000 1000 = 2000元。(子公司)

c， "未分配利潤尾數(shù)= 7000 (10000-2000-2000) = 14000元。

少數(shù)股東和股東。;股權(quán)= 11600萬×(1-80 %)-(2000×20 %)= 13200元。

e、合并價差=(57800 13200)-(35000 15000 2000 14000)= 5000元。

②內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷

借方:年初未分配利潤7000元。

投資收益8000

2000年少數(shù)股東損益

貸:提取盈余公積1000元。

2000年應(yīng)付利潤

未分配利潤14000

③調(diào)整提取盈余公積。

借:提取盈余公積800。

貸:盈余公積800

借方:年初未分配利潤800。

貸:盈余公積800

特別注意:

A.子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。

唐 別忘了調(diào)整以前年度的盈余公積。

二是內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款和壞賬準備的抵銷

(A)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款

注:以后年度無需為此業(yè)務(wù)準備遞延抵銷分錄。

(B)沖銷壞賬準備

借方:壞賬準備(期末從內(nèi)部應(yīng)收賬款中提取的壞賬準備余額)

貸款:管理費(借方或貸方，差額)

年初未分配利潤(年初內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備余額)

注:該抵銷分錄公式適用于本年及以前年度壞賬準備的抵銷。

【例3】某集團公司于1991年開始采用備抵法核算壞賬，1991-1994年期間內(nèi)部未發(fā)生壞賬。相關(guān)信息如下:

當年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額計提壞賬的比例。

1991 10000 5‰

1992 15000 5‰

1993 10000 3‰

1994 12000 3‰

1991年:

借:壞賬準備50

貸:管理費50

1992年:

借:壞賬準備75

貸:期初未分配利潤50

管理費用25

描述:

(1)壞賬準備=本年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×本年計提比例= 15000×5‰= 75元。

(2)年初未分配利潤=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計提比例= 10000× 5 ‰ = 50元。

(3)管理費是滾動差額= 75-50 = 25元。

1993年:

借:壞賬準備30

管理費用

貸:期初未分配利潤75

描述:

(1)壞賬準備=本年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×本年計提比例= 10000× 3?！?= 30元

(2)年初未分配利潤=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計提比例= 15000×5‰= 75元。

管理費就是滾動差額= 75-30 = 45元。

1994

借:壞賬準備36

管理費用6

貸:期初未分配利潤30

描述:

(1)壞賬準備=當年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當年計提比例= 12000×3‰= 36元。

(2)年初未分配利潤=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計提比例= 10000× 3 ‰ = 30元。

(3)管理費是滾動差額= 36-30 = 6元。

(三)其他債權(quán)債務(wù)的抵銷

1.內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)之間的抵銷

借:應(yīng)付票據(jù)

貸項:應(yīng)收票據(jù)

2.內(nèi)部預(yù)付款項和預(yù)付款項的抵銷

借:預(yù)收賬款

信用:預(yù)付款

3.內(nèi)部應(yīng)收股利和應(yīng)付股利之間的抵銷。

借:應(yīng)付股利。

貸項:應(yīng)收股利

4.其他內(nèi)部應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的抵銷

借:其他應(yīng)付款

貸:其他應(yīng)收款

注:以上1-4抵銷分錄應(yīng)根據(jù)各科目每年年末余額編制，而不僅僅是發(fā)生當年的余額。

5.內(nèi)部銷售的抵銷

(1)內(nèi)部購買當期所有銷售。

借方:產(chǎn)品銷售收入

信用:產(chǎn)品銷售的成本

(2)內(nèi)部采購本期實現(xiàn)銷售。

借方:產(chǎn)品銷售收入

信用:產(chǎn)品銷售的成本

貸:存貨(內(nèi)部銷售形成的期末存貨×銷售公司內(nèi)部銷售毛利率)

③連續(xù)偏移

a在抵銷以前年度時，認為銷售部分在以前年度沒有形成，所有銷售都在本年度實現(xiàn)。

借方:期初未分配利潤

貸項:庫存

b沖抵當年 的條目如上。

附件:合并工作底稿表格

對合并財務(wù)報表的共同理解，供大家分享！如果你不 不收，你肯定吃大虧！

從整個企業(yè)集團來看，母公司與子公司之間的業(yè)務(wù)實際上相當于企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不存在損益，但在各自的財務(wù)報表中確認了損益；在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，以抵銷相關(guān)項目的影響。

首先，總結(jié)母子公司之間常見的內(nèi)部抵銷事項。

(1)與母公司直接相關(guān)的抵銷處理。;對子公司的長期股權(quán)投資項目。

1、母公司 長期股權(quán)投資項目及子公司所有者 權(quán)益項目的調(diào)整和抵銷。

2.母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初和期末未分配利潤及利潤分配項目之間的抵銷。

(2)與債權(quán)和債務(wù)相關(guān)的抵銷處理。;企業(yè)集團內(nèi)部的權(quán)利和債務(wù)

1.內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷。;的權(quán)利和債務(wù)

應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付款和預(yù)付款；

持有至到期投資和應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

2.內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷。

(3)與企業(yè)集團內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷處理。

1.內(nèi)部商品交易:內(nèi)部銷售收入與存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤之間的抵銷。

2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易:內(nèi)部固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)原值與計入累計折舊和攤銷的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷。

(4)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準備的抵銷。

內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤沖減壞賬準備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。

對以下項目進行分析，以調(diào)整條目的編制。

一、內(nèi)部投資抵消

(一)母公司長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷；;子公司的股權(quán)

1.調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。

長期股權(quán)投資分為兩種:同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。

第一種情況，不需要將子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵消內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響。

第二種情況，即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當按照權(quán)益法以購買日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。

調(diào)整步驟包括:

(1)以合并日為基礎(chǔ)，確認被合并方資產(chǎn)、負債和合并商譽的公允價值。

注意調(diào)整賬面價值和公允價值的差額。

(2)按照權(quán)益法調(diào)整被投資單位的凈利潤，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤確認成本法與權(quán)益法的投資收益差額。

借:長期股權(quán)投資

貸款:投資收益

(三)收取現(xiàn)金股利

借:投資收益

貸款:長期股權(quán)投資

(四)其他所有者權(quán)益變動。;除凈損益外的子公司權(quán)益。

借(或貸):長期股權(quán)投資

貸款(或借款):資本公積-其他資本公積。

2.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷處理。;子公司的權(quán)益

作為一個整體，母公司 s對子公司的長期股權(quán)投資相當于母公司 資本向其下屬會計單位的轉(zhuǎn)移，不會引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變化。;本集團的權(quán)益。

對于母公司來說，一方面體現(xiàn)為其他資產(chǎn)(如銀行存款)的減少，另一方面體現(xiàn)為長期股權(quán)投資的增加。簡化的會計分錄如下:

借:長期股權(quán)投資

貸:銀行存款

對于子公司來說，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實收資本，也涉及股東的增減 存在期間的公平。簡化的會計分錄如下:

借:銀行存款

貸款:所有者 股本(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤)

因此，為了抵消母公司和子公司長期股權(quán)投資的影響，我們只需要

借:所有者和；;子公司的權(quán)益。

貸款:長期股權(quán)投資

這樣，就有兩個問題:

(1)母公司對子公司的控股不一定是100%。假設(shè)它擁有子公司80%的股份，即20%的所有者 子公司的股權(quán)不屬于母公司，上述會計分錄肯定是不公平的，所以 "少數(shù)股東和股東。;股票和債券可以添加。該條目變?yōu)?

借:所有者和；;子公司的權(quán)益。

貸款:母公司長期股權(quán)投資

少數(shù)股東和股東。;公平

(2)商譽問題。初始投資時母公司的長期股權(quán)投資。初始成本不一定與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額一致。如果母公司的初始成本和;s長期股權(quán)投資金額較大，前期處理視為商譽，不予調(diào)整；如果母公司的初始成本和;的長期投資較小，其差額將作為營業(yè)外收入處理。

因為商譽混進去了，上面的分錄是不均勻的，貸方發(fā)生額會大于借方發(fā)生額，所以借方可以加上初始確認的商譽。

該條目變?yōu)?

借:所有者和；;子公司的權(quán)益。

上虞

貸款:母公司長期股權(quán)投資

少數(shù)股東和股東。;公平

需要注意的是，注釋考試教材中的商譽是按照母公司長期股權(quán)投資年末調(diào)整金額及其在調(diào)整后所有者 子公司的股權(quán)。其實沒那么復(fù)雜，按照初始投資時的商譽計算結(jié)果是一樣的。

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理股權(quán)

借:股本

資本公積-年初

-今年

盈余公積-年初

-今年

未分配利潤-年末

上虞

貸款:長期股權(quán)投資

少數(shù)股東和股東。;公平

注:業(yè)主 為了編制所有者權(quán)益變動表，所有者權(quán)益在年初和本年分別列示。;的股權(quán)。年初的實際數(shù)是年末的數(shù)。

(2)母公司投資收益與子公司利潤分配之間的抵銷。

子公司在持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤將按照持股比例形成母公司的投資收益。如果把母子公司作為一個整體來看，沒有所謂的投資收益，但子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用等，應(yīng)該算是母公司的。因此，在編制合并會計報表時，應(yīng)對子公司長期股權(quán)投資的投資收益進行抵銷。

從子公司的角度來看，本年實現(xiàn)的利潤有三個去向:提取盈余公積、向所有者分配和未分配利潤，也要沖減。

偏移條目包括:

借:投資收益

貸:提取盈余公積。

分配給所有者

未分配利潤

和上面提到的問題一樣，還有一部分利潤是小股東應(yīng)該享有的，借款人加 "少數(shù)股東和股東。;權(quán)益 "其次，為了編制所有者權(quán)益變動表權(quán)益，未分配利潤應(yīng)分成 "年終 "和 "年初 "，這也可以看作是長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益之間抵銷分錄的一種解釋。;子公司的權(quán)益。

調(diào)整后的條目變?yōu)?

借:投資收益

少數(shù)股東和股東。;公平

未分配利潤-年初

貸:提取盈余公積。

分配給所有者

未分配利潤-年末

其次，在持續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，如何編制調(diào)整分錄？

如果某集團公司在2007年編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財務(wù)報表，則該事項是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制了合并財務(wù)報表。2007年，在編制合并報表時，根據(jù)調(diào)整分錄對所涉及項目的期末余額進行了調(diào)整；2008年編制的合并財務(wù)報表是按照2008年母公司和子公司的單獨財務(wù)報表編制的，其期初數(shù)并未按照2007年編制。在編制合并報表時進行調(diào)整，也就是說2008年初和2007年末在我們得到的信息中是不一致的，所以要在編制報表前進行調(diào)整。

怎么調(diào)？

很簡單。抄下2007年的調(diào)整分錄，但用 "年初未分配利潤。這樣調(diào)整后的期初和期末余額是一致的，然后就可以根據(jù)本年發(fā)生的情況進行正常的調(diào)整分錄。

第三，存貨內(nèi)部交易的抵銷

這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨。

(一)購買當年。

例如::母公司將其成本為80萬元的存貨以100萬元的價格出售給子公司。母公司確認收入100萬元，成本80萬元，子公司確認存貨100萬元。但從集團整體來看，集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動相當于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動，不應(yīng)確認收入和成本，也不能確認存貨價值中虛增的20萬元。虛增的20萬元實質(zhì)上是 "計入存貨價值的未實現(xiàn)內(nèi)部損益。

偏移條目:

借方:營業(yè)收入

貸項:運營成本

存貨

有幾個變化:

1.如果子公司以110萬元的價格出售全部存貨，有人可能會認為存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過銷售行為實現(xiàn)了，因此不需要編制抵銷分錄。實際情況如何？讓 讓我們分別看一下母公司和子公司的業(yè)務(wù)分錄:

對于母公司:

借:銀行存款100

信用:營業(yè)收入的100%

借方:營業(yè)成本80

貸:庫存80

對于子公司:

借方:庫存100

貸款:銀行存款100

借:銀行存款110

貸:營業(yè)收入110

借方:營業(yè)成本100

貸項:庫存100

總結(jié)以上分錄，我們可以看到營業(yè)收入210萬元，營業(yè)成本180萬元。雖然實現(xiàn)利潤仍為30萬元，但收入和成本與事實不符，確認100萬元。應(yīng)該編譯的偏移條目如下:

借方:營業(yè)收入100

貸項:運營成本100

2.如果當年購入的存貨一部分留著，一部分賣了怎么辦？

首先，假設(shè)全部售出:

借方:營業(yè)收入

貸項:運營成本

然后抵消保留存貨的虛增價值。

借:運營成本

貸項:庫存

(2)持續(xù)編制合并報表

前期編制合并財務(wù)報表時計入自購存貨抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對當期期初未分配利潤產(chǎn)生影響。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)先抵銷上期計入存貨價值的未實現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響，調(diào)整本期期初未分配利潤金額；然后沖減本期內(nèi)部采購的存貨。

1.上期計入存貨價值抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，不分配到本期期初。利潤的影響被抵消了。

借方:未分配利潤-年初(未實現(xiàn)損益計入期初存貨)

貸款:庫存商品

2.本期內(nèi)部購銷活動:

借方:營業(yè)收入

貸項:運營成本

3.期末計入內(nèi)部購銷存貨的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

借:運營成本

貸項:庫存

(C)考慮所得稅的影響

從集團整體來看，銷售收入并未實現(xiàn)，賣方因銷售收入而繳納的所得稅在未來可以抵扣，應(yīng)視為遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財務(wù)報表的分錄如下:

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸項:所得稅費用

如果連續(xù)編制合并財務(wù)報表，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤，會計分錄為:

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸款:未分配利潤-年初

(D)考慮存貨折舊準備金

個別財務(wù)報表中的存貨跌價準備是從單個公司的角度確定的，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)從整體的角度確定。在比較這兩個數(shù)量之后，應(yīng)該確定應(yīng)該補充或抵消的數(shù)量。

借方:存貨-存貨跌價準備

貸款:資產(chǎn)減值損失

如果涉及所得稅，個別公司確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。

借方:所得稅費用

貸款:遞延所得稅資產(chǎn)

要從子公司和母公司的角度去理解思維的轉(zhuǎn)變。例如，對于一個子公司，一項內(nèi)部交易存貨的記錄價值是100，而母公司的實際成本是80。;的觀點。如果可變現(xiàn)凈值為60，則應(yīng)從子公司計提減值準備的觀點= 100-60 = 40，母公司 s觀點= 80-60 = 20，所以超額減值要在合并報表中轉(zhuǎn)回。