企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)怎樣確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？首先要明確遞延所得稅資產(chǎn)的定義是：預(yù)計(jì)在未來(lái)用于扣稅的資產(chǎn)。另，說(shuō)明對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用所得稅結(jié)算差額如果公司目前虧損

企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)怎樣確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

首先要明確遞延所得稅資產(chǎn)的定義是：預(yù)計(jì)在未來(lái)用于扣稅的資產(chǎn)。

另，說(shuō)明對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用所得稅結(jié)算差額

如果公司目前虧損，預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)繼續(xù)虧損，則不能作為未來(lái)的稅收抵免。因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，只增加當(dāng)期所得稅。

如果公司預(yù)計(jì)未來(lái)盈利，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，做好當(dāng)期所得稅增收。

因此，無(wú)論未來(lái)是否預(yù)期盈利，都必須增加當(dāng)期所得稅，但這種預(yù)期假設(shè)會(huì)影響是否確認(rèn)遞延所得稅。

以暫時(shí)性差異為例，比如400元，公司壞賬準(zhǔn)備，公司今年虧損狀況。

如果預(yù)計(jì)明年盈利，那么本年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400*0.25=100元，同時(shí)增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額400，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用400*0.25=100元。即所得稅費(fèi)用=100 (-100)=0。

注：遞延所得稅費(fèi)用=本期遞延所得稅負(fù)債增加-本期遞延所得稅資產(chǎn)增加。

如果預(yù)計(jì)明年繼續(xù)虧損，以后不作為稅收抵免。故本年不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，只增加當(dāng)期所得稅400*0.25=100元。即所得稅費(fèi)用=100。

企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)怎樣確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

1、執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)的公司必須做，否則不做。

2.確認(rèn)遞延所得稅不影響所得稅匯算清繳(不影響應(yīng)納稅所得額)，但以匯算清繳為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅。(或者說(shuō)納稅調(diào)整實(shí)際上包含了暫時(shí)性差異的調(diào)整)

3.即使虧損企業(yè)采用新準(zhǔn)則，虧損金額也不一定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)(一般確認(rèn)其他暫時(shí)性差異)，能否在五年內(nèi)彌補(bǔ)，還要看主管判斷。

0-@

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》新規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該方法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，將二者之間的差異即暫時(shí)性差異分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)；在此基礎(chǔ)上，確定各會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，允許結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，用下一年度的收益彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。對(duì)于稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，雖然不是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額造成的，但可抵扣虧損和可抵扣稅款與可抵扣暫時(shí)性差異具有同等效力，可以減少以后年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，可以視為可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)將產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損時(shí)，可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)減少當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

例：A公司2006年因政策原因出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-4000萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，這一虧損可以用來(lái)抵扣以后五個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)，在未來(lái)五年內(nèi)，它將能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收入來(lái)利用經(jīng)營(yíng)虧損。假設(shè)2007年及以后納稅年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整。各年度營(yíng)業(yè)損失的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)調(diào)整如下：

1.2006年發(fā)生虧損時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-4000萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額：-4000萬(wàn)元

所得稅payab

凈利潤(rùn)：-4000萬(wàn)元-(-1000萬(wàn)元)=-3000萬(wàn)元(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)10000000。

貸：所得稅費(fèi)用10000000。

2.2007年轉(zhuǎn)回可抵扣虧損時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額：1000萬(wàn)元-1000萬(wàn)元=0(萬(wàn)元)

應(yīng)納所得稅：0萬(wàn)元。

期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬(wàn)元。

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：1000萬(wàn)元25 %=250萬(wàn)元(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：750萬(wàn)元。

遞延所得稅：0-(750萬(wàn)元-1000萬(wàn)元)=250萬(wàn)元。

所得稅費(fèi)用：250萬(wàn)元=250萬(wàn)元。

凈利潤(rùn)：1000萬(wàn)元-250萬(wàn)元=750萬(wàn)元(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用250萬(wàn)元。

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元。

2008年至2010年的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理與2007年相同，2010年起“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0。

2007年至2010年累計(jì)凈利潤(rùn)為：750萬(wàn)元4.1億元(1-25 %)=3750萬(wàn)元。

3.假設(shè)A公司2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額：5000萬(wàn)元-4000萬(wàn)元=1000萬(wàn)元(萬(wàn)元)

應(yīng)納所得稅：1000萬(wàn)元25 %=250萬(wàn)元。

期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬(wàn)元。

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：4000萬(wàn)元25 %=1000萬(wàn)元(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為零。

遞延所得稅：0-(0-1000萬(wàn)元)=1000元(萬(wàn)元)

所得稅費(fèi)用：250萬(wàn)元，1000萬(wàn)元=1250萬(wàn)元(萬(wàn)元)

凈利潤(rùn)：5000萬(wàn)元-1250萬(wàn)元=3750萬(wàn)元(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用1250萬(wàn)元。

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000000。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2500000

4.假設(shè)A公司在2008年發(fā)生了虧損。2008年12月31日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了復(fù)核，發(fā)現(xiàn)很可能無(wú)法在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間取得足夠的應(yīng)納稅所得額，使與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能充分實(shí)現(xiàn)。對(duì)于預(yù)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

截至2008年末，遞延所得稅資產(chǎn)余額為750萬(wàn)元(1000萬(wàn)元-250萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)處理如下：

借方：所得稅費(fèi)用7500000。

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7500000。

5.假設(shè)A公司2008年虧損500萬(wàn)，2009年虧損1000萬(wàn)。但在2009年12月31日，企業(yè)判斷后續(xù)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，從而實(shí)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為750萬(wàn)元。

對(duì)于企業(yè)2008年和2009年發(fā)生的虧損，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為375萬(wàn)元(1500萬(wàn)元25%)。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)1125萬(wàn)元。

貸：所得稅費(fèi)用1125萬(wàn)元。