我國內(nèi)部審計(jì)和國外內(nèi)部審計(jì)一樣嗎？自1983年誕生以來，我國內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過30多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成就，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速、健康、有序發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。然而，我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成

我國內(nèi)部審計(jì)和國外內(nèi)部審計(jì)一樣嗎？

自1983年誕生以來，我國內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過30多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成就，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速、健康、有序發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。然而，我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的西方國家相比，還存在許多缺陷和弊端，與國外內(nèi)部審計(jì)相比還有較大差距。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)動(dòng)機(jī)、獨(dú)立性、工作范圍、參與程度、角色理解、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)效果和人員素質(zhì)等方面。

第一，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)機(jī)不同。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、管理模式的改變和內(nèi)部職能的分解，基于加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展起來的，這也是內(nèi)部審計(jì)存在的客觀基礎(chǔ)。我國內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的主要原因是1985年8月國務(wù)院頒布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。這種背景下的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種行政命令的產(chǎn)物，這是導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)與國外相比存在諸多不足的根本原因之一。

第二，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。

獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的重要標(biāo)志。根據(jù)我國的實(shí)際情況，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要么隸屬于財(cái)務(wù)部門，要么與紀(jì)檢監(jiān)察合并為一個(gè)常規(guī)部門。只有少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)屬于審計(jì)委員會(huì)。然而，由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。

第三，被動(dòng)的審計(jì)策略。

長期以來，我國內(nèi)部審計(jì)工作一直是被動(dòng)的，總是帶著對(duì)被審計(jì)單位的不信任開展工作，審計(jì)人員和被審計(jì)單位在工作過程中缺乏良好的溝通。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用變得非常有限。

國外大力提倡參與式審計(jì)。在審計(jì)過程中，公司信任審計(jì)部門，并給予很大程度的支持。針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，討論可行的改進(jìn)措施。在提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題產(chǎn)生的原因和可能產(chǎn)生的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施，被審計(jì)部門采取的改進(jìn)行動(dòng)也應(yīng)納入審計(jì)報(bào)告，以體現(xiàn)其對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

第四，工作范圍太窄。

由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起源于行政命令，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征及其獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不足，誤以為審計(jì)就是審計(jì)。到現(xiàn)階段，我國仍有許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，這使得內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上大多是財(cái)務(wù)性的，使內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程。

國外內(nèi)部審計(jì)涉及領(lǐng)域廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與管理決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)過程審計(jì)、研發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)體系效率審計(jì)等。一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至評(píng)估環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和可持續(xù)經(jīng)營的影響，“綠色”審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

五、國內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的理解存在偏差。

在，審計(jì)師對(duì)自身角色的理解存在偏差。他們一直認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“查錯(cuò)防弊”，重在評(píng)價(jià)。提交的審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述，對(duì)審計(jì)建議重視不夠。西方國家的內(nèi)部審計(jì)注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的良機(jī)。

西方內(nèi)部審計(jì)部門在編制和發(fā)送審計(jì)報(bào)告時(shí)，非常重視事實(shí)的準(zhǔn)確性和清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性和提交的及時(shí)性。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，西方國家企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍增加。在這種情況下，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員積極拓展相關(guān)專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新工作方法(如特別注重與被審計(jì)部門聯(lián)合審計(jì))，緊緊圍繞經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范開展審計(jì)工作，從而提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

不及物動(dòng)詞落后的審計(jì)技術(shù)

我國內(nèi)部審計(jì)工作一直以人工審計(jì)為主，根據(jù)審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷進(jìn)行隨機(jī)抽樣，很少使用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化。以事后審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)為主，很少進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免損失。

在國外，自20世紀(jì)中期以來，審計(jì)界發(fā)展了多種審計(jì)抽樣方法和抽樣技術(shù)，廣泛使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，并建立了各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來降低自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，西方國家的內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的傾向性、普遍性問題，特別是組織面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期調(diào)查、分析、評(píng)估和預(yù)測(cè)。這種動(dòng)態(tài)審計(jì)方法可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防止問題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的建議，從而幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加價(jià)值。

此外，公司管理層和社會(huì)各階層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營決策過程、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的差異等。都形成了內(nèi)部審計(jì)與西方內(nèi)部審計(jì)在不同層面上的差距。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化越來越重視，再加上立法程序的完善和社會(huì)對(duì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的提高，我們有理由相信的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)發(fā)展。